CRS下企業(yè)＂實(shí)際控制人＂穿透和識(shí)別問(wèn)題的干貨總結(jié)
發(fā)布日期：2018-06-29 14:03 來(lái)源：未知
作為全球稅務(wù)透明的重要"武器"，CRS下跨國(guó)間金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換所要解決的重要問(wèn)題之一就是機(jī)構(gòu)賬戶持有人的透明化問(wèn)題。這種對(duì)于機(jī)構(gòu)或者說(shuō)實(shí)體持有人的透明化，也是未來(lái)解決更深層次跨國(guó)反避稅，反洗錢和反腐敗的重要內(nèi)容。
例如全球反避稅法律制度相對(duì)健全的英國(guó)，其所追求的所謂"透明化"并不僅僅只限于納稅人持有的金融賬戶信息的透明化，還包括企業(yè)受益所有人（也可理解為實(shí)際控制人）信息的透明化，不動(dòng)產(chǎn)持有人信息的透明化等等。
國(guó)際反避稅法律中有一條重要的規(guī)則叫"Substanceoverform",講的就是不管你通過(guò)什么樣的法律形式，什么樣的持有架構(gòu)，從稅收的角度，都將透明化處理，以識(shí)別你內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
這種透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)的手法，也是金融機(jī)構(gòu)在實(shí)行反洗錢和了解你的客戶（AML/KYC）程序中的重要要求。
那么，如果我們從全球金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換（CRS）的角度，對(duì)于一個(gè)機(jī)構(gòu)賬戶持有人，金融機(jī)構(gòu)如何運(yùn)用CRS的規(guī)則將其透明化，識(shí)別出其實(shí)際控制人呢？
中國(guó)CRS對(duì)于實(shí)際控制人的規(guī)定
先來(lái)看中國(guó)政府CRS法規(guī)中的定義，根據(jù)《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》（"《管理辦法》"）第十三條之規(guī)定：本辦法所稱控制人是指對(duì)某一機(jī)構(gòu)實(shí)施控制的個(gè)人。
●公司的控制人按照以下規(guī)則依次判定：
（一）直接或者間接擁有超過(guò)百分之二十五公司股權(quán)或者表決權(quán)的個(gè)人；
（二）通過(guò)人事、財(cái)務(wù)等其他方式對(duì)公司進(jìn)行控制的個(gè)人；
（三）公司的高級(jí)管理人員。
●合伙企業(yè)的控制人是擁有超過(guò)百分之二十五合伙權(quán)益的個(gè)人。
●信托的控制人是指信托的委托人、受托人、受益人以及其他對(duì)信托實(shí)施終有效控制的個(gè)人。
●基金的控制人是指擁有超過(guò)百分之二十五權(quán)益份額或者其他對(duì)基金進(jìn)行控制的個(gè)人。
從法規(guī)文字表達(dá)上看，中國(guó)CRS法規(guī)基本參照了OECD發(fā)布的《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》第八節(jié)第D（6）段中關(guān)于實(shí)際控制人的定義，并結(jié)合了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)釋義》對(duì)該段內(nèi)容的解釋規(guī)定，結(jié)合中國(guó)反洗錢法律制度的實(shí)踐狀況進(jìn)行了簡(jiǎn)化和"中國(guó)化"處理。
經(jīng)合組織的要求：CRS與AML的一致性
值得一提的是，事實(shí)上OECD為了實(shí)施CRS并沒(méi)有創(chuàng)立一個(gè)專門屬于CRS本身的"實(shí)際控制人"的概念，CRS下跨國(guó)反避稅所要求的機(jī)構(gòu)實(shí)體的透明化和反洗錢及了解你的客戶程序中的實(shí)體透明化概念是一致的，都是要識(shí)別出真正意義上終的經(jīng)濟(jì)利益受益?zhèn)€人（自然人）。
所以在《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)釋義》中，OECD明確表示，CRS下的"實(shí)際控制人"識(shí)別與反洗錢和了解你的客戶程序中"受益所有人"的含義是一致的，CRS下對(duì)于實(shí)際控制人的識(shí)別必須參照國(guó)際反洗錢金融行動(dòng)特別工作組（FATF）《反洗錢規(guī)則建議釋義10》中有關(guān)"受益所有人"的含義。
所以在反洗錢制度健全的國(guó)家，例如英國(guó)，政府發(fā)布的CRS實(shí)施指引中，是找不到一個(gè)專門的像中國(guó)版CRS法規(guī)中一樣清晰明了的"實(shí)際控制人"的概念，而是要求金融機(jī)構(gòu)按照反洗錢程序中的識(shí)別要求操作即可。
各類機(jī)構(gòu)類型的實(shí)際控制人處理方式匯總
如果我們看《管理辦法》中實(shí)際控制人的定義，你會(huì)發(fā)現(xiàn)其所強(qiáng)調(diào)的一定是"個(gè)人"，也就是說(shuō)實(shí)際控制人必須是個(gè)人，而不可能是其他的非個(gè)人實(shí)體。
但是這個(gè)個(gè)人的識(shí)別并非法規(guī)表面上所規(guī)定的那么簡(jiǎn)單，因?yàn)樵趯?shí)踐中存在若干復(fù)雜的法律架構(gòu)形式，而想要在這其中準(zhǔn)確識(shí)別該架構(gòu)的實(shí)際控制人并非易事。而且不同的機(jī)構(gòu)類型，其處理方式也不一樣，結(jié)合《管理辦法》的規(guī)定，大致把機(jī)構(gòu)賬戶持有人的實(shí)際控制人識(shí)別情況總結(jié)如下：
機(jī)構(gòu)賬戶持有人類別實(shí)際控制人識(shí)別要求
上市公司或其關(guān)聯(lián)公司無(wú)需穿透識(shí)別
政府機(jī)構(gòu)或者事業(yè)單位無(wú)需穿透識(shí)別
國(guó)際組織無(wú)需穿透識(shí)別
中央銀行無(wú)需穿透識(shí)別
上述機(jī)構(gòu)類型以外的其他積極非金融機(jī)構(gòu)【如某實(shí)際經(jīng)營(yíng)的餐飲公司，水泥生產(chǎn)公司等】無(wú)需穿透識(shí)別
消極非金融機(jī)構(gòu)【如設(shè)立在離岸避稅地的不受金融機(jī)構(gòu)投資管理的資產(chǎn)持有殼公司】需穿透識(shí)別
金融機(jī)構(gòu)【包括存款機(jī)構(gòu)，托管機(jī)構(gòu)，特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和投資機(jī)構(gòu)（如分類成投資機(jī)構(gòu)的投資公司，基金，信托，基金投資顧問(wèn)，基金管理公司和基金會(huì)等）】不需穿透識(shí)別
設(shè)立在非CRS參與國(guó)的受管理的投資實(shí)體【如設(shè)立在美國(guó)的受管理的對(duì)沖基金等】需要穿透識(shí)別。
來(lái)源：科林的閑言碎語(yǔ)
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